‹ Back

ELEKTRİKLİ ARAÇLARDA YANLIŞ VERGİLENDİRME VE İADE DAVALARI

Nissan E-Power Araçlarda Hatalı Vergilendirme ve İadesi davalarına ilişkin yazımıza buradan ulaşabilirsiniz.

 

1. Giriş

Son yıllarda Türkiye'de elektrikli araçların kullanımı artarken, bu araçlara uygulanan vergi politikalarında hatalar yaşanmaktadır. Özellikle Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) ve Katma Değer Vergisi (KDV) konusunda yapılan yanlış hesaplamalar, araç sahiplerinin fazladan vergi ödemesine neden olmaktadır. Bu durum, yanlış vergilendirmeye maruz kalan vatandaşların iade davaları açmasını gündeme getirmektedir. 

2. Elektrikli Araçların Vergilendirilme Sistemi

Elektrikli araçların vergilendirilmesi, motor gücüne ve araç değerine bağlı olarak belirlenen ÖTV oranlarına dayanmaktadır. Ancak, bazı durumlarda hibrit ve tam elektrikli araçlar yanlış sınıflandırılmakta veya yanlış matrah üzerinden vergilendirilmektedir.

Elektrikli motoru da bulunan hibrit araçlarda Özel Tüketim Vergisi oranları şu şekildedir:

- 50 kW’ı geçip, 1800 cm³’ü geçmeyen ve vergisiz satış tutarı 228.000 TL’yi aşmayan araçlar için ÖTV oranı %45 ve KDV oranı %20’dir.

- 50 kW’ı geçip, 1800 cm³’ü geçmeyen ve vergisiz satış tutarı 228.000 TL ile 350.000 TL arasında olan araçlar için ÖTV oranı %50 ve KDV oranı %20’dir.

- 50 kW’ı geçip, 1800 cm³’ü geçmeyen ve vergisiz satış tutarı 350.000 TL üzeri araçlar için ÖTV oranı %80 ve KDV oranı %20’dir.

- 100 kW’ı geçip, 2000 cm³ - 2500 cm³ arasında motor hacmine sahip ve vergisiz satış tutarı 170.000 TL’yi aşmayan araçlar için ÖTV oranı %130 ve KDV oranı %20’dir.

- 100 kW’ı geçip, 2500 cm³’ü geçmeyen araçlar için ÖTV oranı %150 ve KDV oranı %20’dir.

Diğer tüm araçlar için ÖTV oranı %220 ve KDV oranı %20’dir.

2.1 Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Uygulaması

ÖTV oranları, aracın motor gücüne ve değerine bağlı olarak değişmektedir. Ancak bazı elektrikli araçların yanlış sınıflandırılması nedeniyle yanlış vergi oranları uygulanmaktadır.

2025 Sıfır Araçların Güncel ÖTV Oranları Nelerdir?

2025 yılında güncel ÖTV oranları aracın motor hacmi ve fiyatına göre çeşitlilik gösteriyor. Bazı genel oranlar şu şekildedir:

- 1.6 litre altı motor hacmi: %45 - %80 arasında değişiyor.

- 1.6 - 2.0 litre arası motor hacmi: %130 civarında.

- 2.0 litre ve üzeri: %150’ye kadar artış gösterebilir.

Elektrikli Araçlar: Batarya kapasitesine bağlı olarak %10 ile %60 arasında değişiyor.

Bu oranlar, ekonomik gelişmeler ve devlet politikalarına göre dönemsel olarak güncellenebilir. Araç almadan önce güncel oranları kontrol etmeniz önemlidir.

2.2 Katma Değer Vergisi (KDV) Uygulaması

Elektrikli araç satışlarında %1, %8 veya %18 KDV uygulanabilmektedir. Bazı araçların satışında yanlış KDV oranlarının uygulanması fazladan vergi ödenmesine neden olmaktadır.

3. Yanlış Vergilendirmenin Nedenleri

Yanlış vergilendirmenin temel sebepleri şunlardır:

• Yanlış sınıflandırma: Hibrit araçların tam elektrikli araç olarak vergilendirilmesi veya tam tersi.

• Yanlış matrah hesaplaması: Araç değerine yanlış matrah uygulanması.

• Mevzuat değişikliklerinin takip edilmemesi: Yeni düzenlemelere uyum sağlanmaması.

• Gümrük vergisi hataları: İthal edilen elektrikli araçların yanlış gümrük vergisi hesaplanması.

4. Vergi İadesi İçin Hukuki Süreç

Yanlış vergilendirilen elektrikli araç sahipleri, fazla ödedikleri vergileri geri almak için hukuki yollara başvurabilmektedir.

4.1 Başvuru Süreci

Vergi iadesi talep etmek isteyen araç sahipleri, öncelikle bağlı bulundukları vergi dairesine dilekçeyle başvurmalıdır. Vergi dairesinin başvuruyu reddetmesi durumunda dava süreci başlatılabilir.

4.2 Açılabilecek Davalar

• Vergi İptal Davası: Hatalı vergi uygulamalarının iptali için açılabilir.

• Vergi İade Davası: Fazladan ödenen verginin geri alınması için açılır.

5. Vergi İadesi İçin Gereken Belgeler

Vergi iadesi talep ederken sunulması gereken belgeler şunlardır:

• Araç faturası (Vergi oranlarının gösterildiği belge)

• Ödeme belgeleri (Banka dekontu veya tahsilat makbuzu)

• Vergi hesaplama tablosu (Hatalı hesaplamaların gösterildiği doküman)

• Dilekçe (Vergi iadesi talebini içeren başvuru yazısı)

Elektrikli araç sahiplerinin yanlış vergilendirme mağduriyetini gidermek için vergi iadesi talep etmesi mümkündür. Bu süreçte hukuki danışmanlık almak ve gerekli belgelerle başvuru yapmak önemlidir. Vergi hatalarının düzeltilmesi ve fazla ödenen tutarların geri alınması için bireysel veya toplu dava açma seçenekleri değerlendirilebilir.

Nissan e-POWER ve ÖTV Hatası

Hibrit teknolojisi, otomotiv sektöründe çevre dostu çözümler sunarken, vergilendirme konusunda bazı sorunlara yol açmaktadır. Türkiye'de Nissan e-POWER sistemine sahip araçlar, yanlış sınıflandırılarak standart hibritler gibi değerlendirilmekte ve daha yüksek ÖTV oranlarına tabi tutulmaktadır. Oysa e-POWER sisteminde benzinli motor yalnızca elektrik motoruna enerji sağlamakta, tekerleklere doğrudan güç iletmemektedir. Bu nedenle Nissan Qashqai e-POWER ve Nissan X-Trail e-POWER gibi araçlar için uygulanan %80 ÖTV oranı hatalıdır ve araç fiyatlarını gereksiz yere artırmaktadır.

Yanlış ÖTV Oranına Karşı Hukuki Süreç

Bu yanlış vergilendirmenin düzeltilmesi ve fazla tahsil edilen ÖTV ve KDV’nin iadesi mümkündür. Araç sahipleri, belirli prosedürleri yerine getirerek dava açabilirler. Mahkemeye sunulacak belgelerin eksiksiz olması, teknik bilirkişi raporlarıyla desteklenmesi ve daha önce benzer davalarda verilen olumlu kararların örnek gösterilmesi, sürecin başarılı sonuçlanma ihtimalini artıracaktır.

Gerekli Evraklar ve Başvuru Süreci

ÖTV ve KDV iadesi için başvuru yapacak kişilerin aşağıdaki belgeleri hazırlaması gerekir:

• Araç ruhsat fotokopisi

• Tip onay belgesi

• Araç satış faturası

• Ödeme belgesi

• Teknik bilirkişi raporu

• Avukatlık vekaletnamesi

İlk olarak, ilgili vergi dairesine başvuru yapılmalı, ancak genellikle bu başvurular reddedildiği için vergi mahkemesinde dava açılmalıdır. Mahkemenin lehte karar vermesi durumunda, fazla tahsil edilen vergiler geri alınabilir.

Bu süreç, teknik detaylar içeren ve uzmanlık gerektiren bir hukuki mücadeledir. Bu nedenle, hukuki destek alınarak ilerlenmesi tavsiye edilir.

EMSAL KARARLAR-1 

T.C.

ANKARA

BÖLGE İDARE MAHKEMESİ

4. VERGİ DAVA DAİRESİ

ESAS NO : 2024/….

KARAR NO      : 2025/…

İSTİNAF İSTEMİNDE BULUNAN

(DAVACI) : ….

VEKİLİ    :

KARŞI TARAF (DAVALI) : ….. DEFTERDARLIĞI

VEKİLİ    : …..

İSTEMİN ÖZETİ      : Davacı tarafından satın alınan Nissan marka, Qashqai model, e-Power Skypack paket aracın elektrik motorlu olması nedeniyle %10 üzerinden hesaplanması gereken özel tüketim vergisinin, aracın hibrit olarak değerlendirilmesi neticesinde %80 üzerinden hesaplanarak tahsil edildiğinden bahisle, özel tüketim vergisi ile bu miktar üzerinden tahsil edilen katma değer vergisinin işleyecek yasal faiziyle birlikte iadesi istemiyle yapılan yapılan başvurusunun zımnen reddine ilişkin işlemin iptali ve ödenen vergilerin faizi ile birlikte iadesi istemiyle açılan davayı; dava dosyasının incelenmesinden, davacı adına tescil edilen …. plakalı,  …. şasi numaralı, Nissan marka, Qashqai model, e-Power Skypack paket aracın …/2023 tarihinde ilk tescilinin yapıldığı, araca ait ruhsatta silindir hacminin "0 cm³" olarak, yakıt cinsinin ise "elektrik" olarak belirlendiği, araca uygulanması gereken özel tüketim vergisinin %10 üzerinden hesaplanması gerekirken aracın satın alındığı bayi tarafından davacı adına kesilen …./2023 tarihli faturada araca uygulanan özel tüketim vergisinin %80 üzerinden hesaplandığı, bu hesaplama üzerine aracın ilk tescili anından itibaren fazla ödenen özel tüketim vergisi ile bu miktara bağlı olarak tahsil edilen katma değer vergisi toplamının iadesi istemiyle …. Vergi Dairesi Müdürlüğüne yapılan …./2023 tarihli başvurunun zımnen reddedildiğinin anlaşıldığı, olayda; uyuşmazlığın çözümü için Mahkemelerince …./2024 tarihinde araç hakkında inceleme mahallinde yaptırılan keşif ve bilirkişi incelemesi neticesinde hazırlanan …./2024 tarihli Bilirkişi Heyet Raporu ve …./2024 tarihli Bilirkişi Heyeti Ek Raporunda; "...Nissan  Qashqai e-Power Skypack 2WD marka model aracın bir seri hibrit araçtır... Yani tam olarak ne hibrit ne de %100 elektrikli bir araçtır. Seri hibrit sisteminin özellikleri şunlardır:

-Aracın hareketi tamamen elektrik motoru tarafından sağlanır. Benzinli motor sadece bataryayı şarj etmek için bir jeneratör görevi görür.

-Benzinli motor ile tekerlekler arasında mekanik bir bağlantı yoktur. Benzinli motor sadece elektrik üretir...

-Batarya sadece benzinli motordan şarj olur...

-Kısa mesafelerde sadece batarya ile elektrikli sürüş mümkündür. Uzun mesafelerde benzinli motor devreye girer... Yani Nissan  Qashqai e-Power tam bir elektrikli araç olmadığı ve seri hibrit özellikteki bir araç olduğu..." tespitlerine yer verildiği, Mahkemelerince bilirkişi raporundaki çelişkinin giderilmesi için verilen …./2024 tarihli ara kararı üzerine sunulan …/2024 tarihli Bilirkişi Heyeti Ek Raporunda; "... Benzinli motor, bir jeneratör gibi çalışarak elektrik üretir... Nissan Qashqai E-Power 2WD modelinde yalnızca elektrikli motordan tahrik alır. Yani aracın hareketini sağlayan ve tekerleklere güç ileten motor tamamen elektriklidir..." tespitlerine yer verildiği, uyuşmazlıkta, davacı tarafından "Araca güç veren tek motorun elektrik motoru olması nedeniyle 87.03 pozisyonunda bulunan "sadece elektrik motoru olanlar - motor gücü 160 KW'ı geçmeyenler - Özel Tüketim Vergisi Matrahı 1.250.000 TL'yi aşmayanlar" kategorisinde değerlendirilerek %10 özel tüketim vergisine tabi tutulması gerektiği ileri sürülmekte ise de araçta tekerlek sistemine yalnızca elektrik motoru bağlı olmakla birlikte, aracın şarj edilebilir nitelikte olmadığı, elektrik enerjisinin araçta bulunan benzinli motor tarafından sağlandığı, özü itibariyle aracın fosil yakıt tüketerek elektrik motoruna güç veren benzinli motor vasıtasıyla hareket ettiği, bu haliyle araçta bulunan ve elektrik motoruna güç vererek aracın hareketini sağlayan 1497 CC motor silindir hacmine sahip içten yanmalı motorun salt jeneratör niteliğinde olduğunun kabulü mümkün bulunmayıp, araçta 1497 CC motor silindir hacmine sahip içten yanmalı motor ve 140 KW elektrik motoru olmak üzere iki adet motorun bulunduğu dikkate alındığında, Kanun'un verdiği yetkiye dayanılarak düzenlenen Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliği'nin "III/B-2.6. Elektrik Motorunun Yanı Sıra Başka Bir Motora da Sahip Olan Taşıtlar" kısmının; "(II) sayılı liste uygulamasında, bir taşıtın elektrik motorunun yanı sıra elektrik motoru dışında başka bir motora da sahip olması durumunda, bu taşıt "sadece elektrik motorlu olanlar" kapsamında değerlendirilmez ve elektrik motoru haricindeki motorun silindir hacmi dikkate alınarak vergilendirilir. Elektrik motoru haricindeki motorun, doğrudan tekerleklere güç verip vermemesi bu yönde işlem tesisini etkilemez." yönünde açık hükmü karşısında, davacı tarafından satın alınan araca ilişkin 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (II) sayılı Listenin; " Motor silindir hacmi 1600 cm³'ü geçmeyenler başlığı altında -Diğerleri" kısmı dikkate alınarak %80 oranında özel tüketim vergisi ve buna bağlı olarak katma değer vergisi tahakkuk ettirilmesinde mevzuata aykırılık bulunmadığı sonuca varılmakla, davaya konu başvurunun zımnen reddine ilişkin işlemde hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle reddeden Ankara ... Vergi Mahkemesinin …. gün ve E:2023/.., K:2024/… sayılı kararının; hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kaldırılması istenilmektedir.

SAVUNMANIN ÖZETİ     :  Savunma verilmemiştir.

TÜRK  MİLLETİ  ADINA

Hüküm veren Ankara  4. Vergi Dava Dairesince işin gereği görüşüldü : 

İstinaf başvurusu, davacı adına satın alınan; Nissan marka, Qashqai model, e-Power Skypack paket aracın elektrik motorlu olması nedeniyle %10 üzerinden hesaplanması gereken özel tüketim vergisi oranının; aracın hibrit olarak değerlendirilmesi neticesinde %80 üzerinden hesaplanarak tahsil edilen özel tüketim vergisi ile bu miktar üzerinden tahsil edilen katma değer vergisinin işleyecek yasal faiziyle birlikte iadesi istemiyle yapılan yapılan başvurusunun zımnen reddine ilişkin işlemin iptali ile özel tüketim vergisi ve buna bağlı katma değer vergisinin tecil faiziyle birlikte iadesine karar verilmesi istemiyle açılan davayı reddeden vergi mahkemesi kararının kaldırılması ve davanın kabulüne karar verilmesi istemiyle açılmıştır.

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinin 1/b fıkrasında; bu Kanun'a ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi olduğu hükme bağlanmış, 2. maddesinin 1/b fıkrasında ise; ilk iktisabın; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4577 sayılı Tüketicilerin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade edeceği belirtilmiş, 2. fıkrasında da, bu Kanun'a ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetveli'nde tanımlanan eşya olup, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanun'a ekli listeler dışında yapılacak değişikliklerin Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun uygulanmasında hüküm ifade etmeyeceği, bu Kanun'a ekli listelerdeki malların tarife numaralarında veya tanımlarındaki değişikliğin mahiyetini, Türk Gümrük Tarife Cetveli'nde yapılan değişikliklere bağlı olarak açıklamaya Maliye Bakanlığının yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Dosyanın ve aynı konuda Dairemizin muhtelif esasına kayıtlı dosyaların incelenmesinden, davacı tarafından iktisap edilen 2023 model J12 MC  Nissan Qashqaı E-Power NDesign 2WD cinsi aracın yasal mükellef (motorlu araç ticareti yapan) tarafından 4760 sayılı Kanun'a ekli (II)  sayılı listenin 87.03 pozisyonunda, "-- Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçmeyenler"den "--- Diğerleri" sınıfında %80 oranında özel tüketim vergisine tabi olarak beyan edildiği, davacı tarafından, söz konusu aracın "87.03" pozisyonunda "- Diğerleri" başlığının "--Sadece elektrik motorlu olanlar" alt başlığında %10 oranında özel tüketim vergisine tabi olduğundan bahisle, fazladan özel tüketim vergisi ve buna bağlı olarak fazladan katma değer vergisi tahakkuk ettirilmesine ilişkin hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek işbu davanın açıldığı; vergisi uyuşmazlık konusu olan Nissan marka E-Power model aracın ruhsatında yakıt cinsinin elektrik olarak belirtildiği, elektrikli motor gücü 140 kW olan aracın AT Uygunluk Belgesinin Motor Bilgileri kısmında yer alan, "Sadece Elektrikli evet/hayır" kısmında "Evet" yazılı olduğu, "Hibrit(Elektrikli) araç evet/hayır" kısmında "Hayır" yazılı olduğu, yakıt türü olarak "Elektrikli" yazdığı, aracın tek yakıtlı olduğunun belirtildiği, ruhsatında yakıt cinsinin "elektrik" olarak gösterildiği, araca ilişkin Ticaret Bakanlığı bağlayıcı tarife bilgilerinde, aracın hareketi için gerekli olan tahrik gücünün sadece elektrikli motor ile sağlandığı, içten yanmalı motorun ise sadece jeneratörü tahrik etmek için kullanıldığının belirtiltiği anlaşılmaktadır.

Her ne kadar, davalı İdarece 18/04/2015 tarih ve 29330 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ÖZEL TÜLKETİM VERGİSİ (II) SAYILI LİSTE UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ'nin "III-MATRAH, ORAN VE MÜTESELSİL SORUMLULUK" başlıklı bölümünde yer alan 2.6. nolu paragrafın, "(II) sayılı liste uygulamasında, bir taşıtın elektrik motorunun yanı sıra elektrik motoru dışında başka bir motora da sahip olması durumunda, bu taşıt “sadece elektrik motorlu olanlar” kapsamında değerlendirilmez ve elektrik motoru haricindekimotorun silindir hacmi dikkate alınarak vergilendirilir. Elektrik motoru haricindeki motorun, doğrudan tekerleklere güç verip vermemesi bu yönde işlem tesisini etkilemez." şeklindeki düzenlemesinden hareketle, tahrik sistemini yalnızca elektrikli  motordan alan araçta 1477-1497 cm³ benzinli motor bulunduğundan bahisle, söz konusu aracın 87.03 pozisyonunda, "--Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçmeyenler"den "--- Diğerleri" sınıfında %80 oranında özel tüketim vergisine tabi olduğu ileri sürülmüş ise de,"-- Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçmeyenler" alt başlığı altında, (listenin ilk haline göre) özel tüketim vergisi 46.000.-TL'yi aşmayanlardan başlamak üzere 200.000,00.-TL'yi aşmayanlar şeklinde alt başlıklara ve son olarak "Diğerleri" alt başlığına yer verilmiş olup, özel tüketim vergisi matrahına göre yapılan sıralamaya göre "Diğerleri" alt başlığının özel tüketim vergisi matrahı 200.00,00.-TL'yi aşanları kapsadığı açık olup, bu alt başlığın listede yer almayan her türde aracı kapsadığı şeklinde yorumlamak verginin yasallığı ilkesinin ihlali sonucunu doğuracaktır.

Öte yandan, 4760 sayılı Kanun'a ekli  (II) sayılı listede  87.03 GTİP numaralı "Binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil)" için ÖTV oranları Gümrük Giriş Tarife Cetveli'ndeki gibi üst başlık tek tire (-), alt başlıklarda iki (--) ve üç tire (---) konulmak suretiyle sıralanmış olup,  87.03 pozisyonundaki motorlu taşıtlar sırasıyla;

 (-) Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi istiap haddinin %50’sinin altında olan motorlu araçlar,

(-) Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlar,

(-) ATV (her türlü arazide kullanılan araç) ve UTV (çok amaçlı hizmet aracı),

(-) Motorlu karavanlar, ve

(-) Diğerleri

şeklinde sayılmış; (-) Diğerleri üst başlığı altında da;

(--) Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçmeyenler,

(--) Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçen fakat 2000 cm³’ü geçmeyenler,

(--) Motor silindir hacmi 2000 cm³’ü geçenler,

(--) Elektrik motoru da bulunan araç dışından şarj edilebilir araçlardan, ağırlıklı birleşik kilometre  başına karbondioksit emisyonu 25 gramın altında, eşdeğer elektrik enerjisiyle katedilebilir menzili 70 kilometre ve üzerinde olanlar,

(--) Sadece elektrik motorlu olanlar,

şeklinde üç tireli alt başlıklarıyla listede yer almış, hem elektrik motoru hem de fosil yakıtlı  motoru bulunan araçlar ise;

(--) Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçen fakat 2000 cm³’ü geçmeyenler,

(--) Motor silindir hacmi 2000 cm³’ü geçenler, ve de

(--) Elektrik motoru da bulunan araç dışından şarj edilebilir araçlardan, ağırlıklı birleşik kilometre başına karbondioksit emisyonu 25 gramın altında, eşdeğer elektrik enerjisiyle katedilebilir menzili 70 kilometre ve üzerinde olanlar,

başlıkları altında özel tüketim vergisi matrahlarına göre ayrı ayrı vergi oranlarına tabi tutulmuştur.

Davacıya ait aracın 1477-1497 cm³ motor hacmine sahip olduğunun tartışmasız bulunması karşısında, motor silindir hacmi 1600  cm³’ü geçmeyen aracın, (II) sayılı listede "(--) Sadece elektrik motorlu olanlar" başlığı altında sınıflandırılması gerektiği sonucuna varıldığından, "-- Motor silindir hacmi 1600 cm³’ü geçen fakat 2000 cm³’ü geçmeyenler" başlığı altında elektrik motoru gücüne ve özel tüketim vergisi matrahında göre vergilendirilmesinde bu yönüyle de Kanun'a uygunluk görülmemiştir. 

Davacının faiz istemine gelince:

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 112/4. maddesinde, fazla veya yersiz olarak tahsil edilen vergilerin, fazla veya yersiz tahsilatın mükelleften kaynaklanması halinde düzeltmeye dair müracaat tarihi, diğer hallerde verginin tahsili tarihinden düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihe kadar geçen süre için aynı dönemde 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz ile birlikte, 120. madde hükümlerine göre mükellefe red ve iade edileceği hükme bağlanmıştır.

213 sayılı Kanun'un 112. maddesinde, 6322 sayılı Kanunla yapılan son değişiklik sonrası, fazla ve yersiz olarak tahsil edilen vergilerin iadesinde, "tecil faizi" uygulanacağı yolundaki açık hüküm uyarınca ve fazla veya yersiz tahsilatın davacıdan kaynaklanmadığı da dikkate alınarak, fazladan tahsil edilen ÖTV ve KDV'nin tahsil tarihinden itibaren işleyecek ve 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faizi ile birlikte iadesi gerekmektedir.

Açıklanan nedenle; istinaf başvurusunun kabulüne, Ankara ... Vergi Mahkemesinin …. gün ve E:2023/…, K:2024/… sayılı kararın kaldırılmasına, 2577 sayılı Kanunun değişik 45. maddesinin, 4. fıkrası uyarınca esastan incelenen davada, dava konusu işlemin iptaline, davacıdan haksız yere tahsil edilen özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi tutarının tahsil tarihinden itibaren hesaplanacak tecil faizi oranında faizi ile birlikte davacıya iadesine, aşağıda dökümü yapılan ….-TL yargılama gideri ile 18.000,00.-TL vekalet ücretinin davalı idarece davacıdan tahsiline, posta gideri avansından artan miktarın Ankara ... Vergi Mahkemesi Yazıişleri Müdürlüğü tarafından davacıya iadesine, kararının tebliğinden itibaren 30 gün içerisinde Danıştay'a temyiz isteminde bulunma yolu açık olmak üzere, …./2025 gününde oybirliğiyle karar verildi.

EMSAL KARARLAR-2

T.C.
D A N I Ş T A Y
YEDİNCİ DAİRE
Esas No : 2019/3070
Karar No : 2022/506

TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Araçlar
Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına kayıtlı "…." marka aracın elektrikli motoru yanında benzinli motoru da bulunan hibrit araç olduğunun tespit edildiğinden bahisle, 2012 yılının Nisan dönemi için takdir komisyonu kararına istinaden tarh edilen özel tüketim vergisi ile kesilen vergi ziyaı cezasının iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: …. Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:.., K:… sayılı kararıyla, olayda, davacı adına kayıtlı görünen aracın sadece elektrikle çalışan araç olarak beyan edilip buna göre motorlu taşıtlar vergisinin hesaplandığı, uygunluk belgesinden aracın benzinle çalışan motoru da ihtiva eden hibrit araç olduğunun tespit edildiğinden bahisle cezalı tarhiyat yapıldığı, davalı idarece yasayla tanınan inceleme ve araştırma yetkileri kullanılmak suretiyle mükellef nezdinde ihtilaf konusu araç üzerinde fiziki herhangi bir tespit ve inceleme yapılmadığı, sadece uygunluk belgesindeki bilgiler esas alınarak işlem tesis edildiği, bu durumda davacı adına kayıtlı aracın hibrit araç olduğu yönünde fiziken yapılmış somut bir tespite dayanılmadan, sadece uygunluk belgesinde belirtilen bilgilerden hareketle takdir edilen matrah üzerinden yapılan vergi ziyaı cezalı özel tüketim vergisi tarhiyatında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu kararın hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği gerekçesiyle 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Elektrikli otomobil olarak özel tüketim vergisi beyannamesi verilen aracın uygunluk belgesinden, elektrikli motorun yanında benzinli motoru da bulunan hibrit araç olduğunun anlaşıldığı, takdir komisyonunca takdir edilen matrah üzerinden yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : İstemin reddi gerektiği savunulmaktadır.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dosyanın UYAP kayıtlarıyla birlikte incelenmesinden, …. Vergi Mahkemesinin E:… sayılı dosyasında aynı araca ilişkin olarak İstanbul Teknik Üniversitesi Makine Fakültesi Otomotiv Laboratuvarınca hazırlanan … tarih ve … sayılı teknik raporda, aracın arka akstan hareketini sağlayan iki adet 2x150 KW gücünde elektrik motoru bulunduğu, ön akstan çekiş imkanı bulunmadığı, ön tarafında olup jeneratörü çalıştıran benzin motorunun aracın tekerlekleri ile mekanik bir bağlantısının olmadığı, sadece menzil uzatımı için elektrik motoruna enerji üretme işlevine sahip olduğunun tespit edildiği, anılan Mahkemece, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (II) sayılı listenin 87.03 pozisyonu altında yer alan "sadece elektrik motorlu olanlar" başlığındaki "sadece elektrik motorlu" ibaresinin, araçta elektrik motoru bulunmasını değil, aracın sadece elektrikli motorla hareket etmesini belirttiği, mekanik olarak tekerlekleri ile bağı olmayan, dolayısıyla aracı hareket ettirmeyen benzin motoru bulunmasından dolayı özel tüketim vergisi tahakkuk ettirilmesinde hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle verilen dava konusu işlemin iptaline ilişkin kararın Dairemizin 07/12/2017 tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla onandığının anlaşılması karşısında, aynı araç nedeniyle yapılan dava konusu cezalı özel tüketim vergisi tarhiyatının iptaline ilişkin temyize konu kararda sonucu itibariyle isabetsizlik görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1…. Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …. tarih ve E:…, K:.. sayılı kararına yönelik TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
2. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, bu kararın taraflara tebliği ve bir örneğinin de Bölge İdare Mahkemesine gönderilmesini teminen dosyanın ilk derece Mahkemesine gönderilmesine, 11/02/2022 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.